Podwójne opodatkowanie – czy to na pewno wada spółki z o.o.?
Dość często, wśród wad prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki z o.o., wymienia się podwójne opodatkowanie. Co oznacza ten swoisty skrót myślowy, postaram się wyjaśnić w niniejszym wpisie. Wyjaśnię Ci też w jaki sposób można ominąć podwójne opodatkowanie w spółce z o.o.
Opodatkowanie spółki z o.o.
Przede wszystkim, inaczej niż w spółkach osobowych, przychód spółki z o.o. nie jest przypisywany wprost wspólnikom. W pierwszej kolejności ulega on pomniejszeniu o koszty uzyskania przychodu poniesione przez spółkę. Tak powstały dochód, czyli różnica między przychodem i ww. kosztami, podlega opodatkowani podatkiem dochodowym od osób prawnych. Jego podstawowa stawka to 19%.
Ulgi dla mniejszych podatników i spółek rozpoczynających działalność
Mali podatnicy oraz podatnicy rozpoczynający działalność – w roku podatkowym, w którym ją rozpoczęli, mogą korzystać ze stawki preferencyjnej w wysokości 15%.
Na marginesie należy wyjaśnić, że za małego podatnika uważa się spółkę z o.o., w której wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro.
Opodatkowanie wspólników spółki z .o.o.
Pozostała po opodatkowaniu kwota może zostać wypłacona wspólnikom jako dywidenda, bądź rozdysponowana przez nich w innych sposób (np. na kapitał zapasowy, bądź pokrycie strat z lat ubiegłych).
Wspólnikom przysługuje zatem prawo jedynie do tej części dochodu spółki, która została przeznaczona do podziału pomiędzy nich. Decyzja w tym zakresie podejmowana jest w drodze uchwały wspólników, o ile w umowie spółki nie przewidziano innego sposobu podziału zysku. Przy braku odmiennych regulacji, kompetencję w tym zakresie posiada zwyczajne zgromadzenie wspólników.
Spółka z o.o. dokonująca wypłaty tego typu świadczeń (dywidendy) na rzecz wspólników zobowiązana jest, jako płatnik, pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od dywidendy. Podatek ten wynosi 19% przychodu uzyskanego przez udziałowców w powyższego tytułu. Przy czym stawka ta jest tożsama zarówno dla wspólników opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jak i tych podlegających podatkowi dochodowemu od osób prawnych.
Nazwa przedmiotowej daniny, czyli „podatek zryczałtowany” oznacza, że nie jest on pomniejszany o koszty uzyskania przychodu. Stanowi on zatem, zgodnie z dosłownym brzmieniem jego nazwy, swoisty ryczałt. Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych ma to jeszcze tą konsekwencje, że przychodów z dywidendy nie łączy się z przychodami opodatkowanymi skalą podatkową.
Podwójne opodatkowanie
Innymi słowy, przychód uzyskany przez spółkę z o.o., zanim trafi do jej wspólników, jest dwukrotnie opodatkowywany. Pierwszy raz podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz drugi zryczałtowanym podatkiem dochodowym należnym od jej udziałowców.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje kilka wyjątków do opodatkowania dywidendy wypłacanej przez spółkę z o.o.
Pierwszym z nich objęte są świadczenia od spółki posiadającej siedzibę lub zarząd w Polsce jej spółkom powiązanym z Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Skorzystanie z tego zwolnienia wymaga m.in. aby spółka otrzymująca dywidendę posiadała co najmniej 10% udziałów w spółce ją wypłacającej i jednocześnie nie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym. Nadto, spółka otrzymująca dywidendę musi posiadać ww. ilość udziałów w drugiej ze spółek nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Drugi wyjątek odnosi się do niektórych kategorii osób prawnych, o ile dywidenda zostanie przeznaczona na ich cele statutowe.
Spółki kapitałowe wypłacające dywidendę wspólnikom nie posiadającym polskiej rezydencji podatkowej, zobowiązane są dodatkowo do złożenia w urzędzie skarbowym informacji na formularzu urzędowym IFT-2/IFT-2R.
Czy można uniknąć podwójnego opodatkowania spółki z o.o.?
Można i jest na to wiele sposobów m.in. poprzez zawarcie ze wspólnikami umów o dzieło, najmu, przez powołanie wspólnika do zarządu, czy wykorzystując do tego celu znaki towarowe. O jednym z najbardziej popularnych sposobów ominięcia podwójnego opodatkowania piszę w kolejnym wpisie na blogu.
Przeczytaj również:
– Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółką komandytowa
